第三十八章

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第十三章

空旷的

1企业应当在资产负债表日判断资产是否存在发生减值的迹象

2如果资产存在发生减值的迹象，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额

资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提，但是，以下资产除外：

商誉和使用寿命不确定的无形资产

企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产（不摊销），由于其价值通常具有较大不确定性，无论是否存在减值迹象，企业应于每年年度终了进行减值测试

②尚未达到可使用状态的无形资产，由于其价值通常具有较大的不确定性，也应于每年年末进行减值测试

3企业在判读资产减值迹象以决定是否需要估计资产可收回金额时，应当遵循重要性原则。根据这一原则，企业资产存在下列情况的，可以不估计其可收回金额：

（1）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，企业在资产负债表日可以不需重新估计该资产的可收回金额

（2）以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或者多种减值迹象反应不敏感（出现的减值迹象对本企业没有影响），在本报告期间又发生了这些减值迹象的，在资产负债表日企业可以不需因为上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额房间里，胡守玉夫妇随着一阵空间的波动消失不见，随之代替他们的是两个身穿黑色西装的中年男人，以及他们身后一个一脸茫然的小男孩，正好奇的打量着几人。

小男孩自然是胡守玉夫妇的儿子胡贤，与躺在床上资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更

如果由于企业重组、变更资产用途等原因，导致资产组构成确需变更的，企业可以进行变更，但企业管理层应当证明该变更是合理的，并应当在附注中作相应说明

二、资产组减值测试

如果资产组的可收回金额低于其账面价值的，表明资产组发生了减值损失，应当予以确认的样子不同，此时看起来要活泼的多，只是身影有些忽隐忽现的，似乎是马上就要消对于B和C而言，其生产的产品虽然存在活跃市场，但是，B和C的现金流入依赖于产品在两个工厂之间的分配，B和C在产能和销售上的管理是统一的，因此，B和C也难以单独产生现金流量，因而也难以单独估计其可收回金额

因此，只有A、B、C三个工厂组合在一起（即甲企业作为一个整体）才很可能是一个可以认定的、能够基本上独立产生现金流入的最小的资产的组合，从而将A、B、C的组合认定为一个资产组失不见。

而离得较近的两甲企业生产某单一产品，并且只拥有A、B、C三家工厂。三家工厂分别位于三个不同的国家，而三个国家又位于三个不同的洲。工厂A生产一种组件，由工厂B或者C进行组装，最终产品由B或者C销往世界各地，比如工厂B的产品可以在本地销售，也可以在C所在洲销售（如果将产品从B运到C所在洲更加方便的话）

B和C的生产能力合在一起尚有剩余，并没有被完全利用。B和C生产能力的利用程度依赖于甲企业对于销售产品在两地之间的分配

以下分别认定与A、B、C有关的资产组

假定A生产的产品（即组件）存在活跃市场，则A很可能可以认定为一个单独的资产组，原因是它生产的产品尽管主要用于B或者C，但是，由于该产品存在活跃市场，可以带来的独立的现金流量，因此，通常应当认定为一个单独的资产组。在确定其未来现金流量的现值时，公司应当调整其财务预算或预测，将未来现金流量的预计建立在公平交易的前提下A所生产产品的未来价格最佳估计数，而不是其内部转移价格

对于B和C而言，即使B和C组装的产品存在活跃市场，由于B和C的现金流入依赖于产品在两地之间的分配，B和C的未来现金流入不可能单独的确定，因此，B和C组合在一起是可以认定的、可产生基本上独立于其他资产或者资产组的现金流入的资产组合。B和C应当认定为一个资产组。在确定该资产组未来现金流量的现值时，公司也应当调整其财务预算或预测，将未来现金流量的预计建立在公平交易的前提下从A所购入产品的未来价格的最佳估计数，而不是其内部转移价格个中间男人却是不知道为什么看不清面容，虽然只隔着一两米远，但脸上始终是模糊一片。

“这两位就是地府来的使者，在人间的有个更通俗的说法，叫做黑白无常。”似乎是知道苏见夏的疑虑，微子启很快便做出了解释。

苏见夏点点头，“我还以为黑白无常都是一黑一白呢。”

“时代在变化，总是要统一制服的。”微子启愣了一下，还是给出了一个看似合理的解释，“类似于体制内。”

苏见夏点了点头，（二）估计资产可收回金额时的特殊情况（不需要同时估计）

1资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额

2没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额

3资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额

二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计

资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入

1资产的公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。公允价值应当按照下列顺序确定：

公平交易中资产的销售协议价格（有协议）

②该资产的市场价格（无协议，但有市场）

③熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格

如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额

2处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是，财务费用和所得税费用等不包括在内表示理解，很快又把视线放到正盯着自己的小男孩身上，弯下腰招了招手，“你好呀小朋友，你叫胡贤对吗？”

胡贤眨了眨眼睛，“你怎么知道？”

“因为是你爸爸妈妈告诉我的啊。”苏资产减值准则规定，如果有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额

在企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的情况下，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额

（一）资产组的定义

资产组指企业可以认定的最小资产组合（由多项资产构成），其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组

资产组应当由创造现金流入相关的资产构成

（二）认定资产组应当考虑的因素

1资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。因此，资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素

【例题】某矿业公司拥有一个煤矿，与煤矿的生产和运输相配套，建有一条专用铁路。该铁路除非报废出售，其在持续使用中，难以脱离煤矿相关的其他资产而产生单独的现金流入，因此，企业难以对专用铁路的可收回金额进行单独估计，专用铁路和煤矿其他相关资产必须结合在一起，成为一个资产组，以估计该资产组的可收回金额

在资产组的认定中，企业几项资产的组合生产的产品（或者其他产出）存在活跃市场的，无论这些产品或者其他产出是用于对外出售还是仅供企业内部使用，均表明这几项资产的组合能够独立创造现金流入，在符合其他相关条件的情况下，应当将这些资产的组合认定为资产组见夏眯眼笑道：“他们拜托姐姐来接你回家呢。”

“姐姐认识我爸爸妈妈嘛？”胡贤忍不住向前走了几步，眼中满是惊喜。

苏见夏伸手拉住了胡贤的手，把他从黑白无常的身旁拉了过来，黑白无常对视了一眼，似乎想说些什么，但看到微子启的目光看向自己两人后又马上闭上了嘴。

“姐姐当然认识啦，你爸爸叫胡守玉，妈妈叫程连枝对不对？”

“对对对，姐姐，我已经好久没见过爸爸妈妈了，这两个叔叔说我再也见不到他们了，是真的吗？”胡贤刚刚兴奋起来，突然眉头一皱，又有些伤感。

苏见夏揉了揉胡贤的脑袋，“当然不是啦，你要是听姐姐的话，姐姐就带你回到爸爸妈妈身边好不好？”

胡贤惊喜的抬起头，连连点头说道：“姐姐放心吧，我一定听姐姐的话，妈妈都说我是最听话的小孩儿了。”

“姐姐当然相信你啦。”苏见夏站起身来，伸手将胡贤拉到身后。

“子启大人，这”看着苏见夏的举动，黑白无常终于忍不住出声问道。

“这个孩子的灵魂我要带走，过几天如果事情解决不了，你们再过来带他去转世。”微子启的声音很轻，但却给了二人一种不容置疑的感觉。

两人犹豫了一会儿，还是小心开口道，“子启大人，您也知道我们地府的规矩，人死之后都应送往地府投胎转世，这一世结束了也就结束了，哪有还送回去的道理更何况这个孩子的生死簿上，他的寿命也就是在今天结束，这是他的命啊。”

“我的话不说第二遍。”微子启的声音逐渐冰冷起来，“回去告诉你们那位阎王，就说是我的意思。”

两人咬了咬牙，似乎还想再说些什么，一股无形的压力突然从上空袭来，将两人压的跪在地上动弹不得。

两人进入地府不过百余年的时间，虽然早已在一些上古的神话传记和历史记载中看过这位大人曾经的事迹，但如今自己亲身面对上才发现这位大人到底有多可怕，仅仅只是自身的威压就几乎快要让两人喘不过气来。

“对不起，子启大人，我们回去会如实禀报的。”艰难的从嘴里挤出这句话后，压在两人身上的压力才缓缓散去。

黑白无常对视了一眼，没敢多看微子启，低头行了一礼后身形消散在了原地。

苏见夏看着黑白无常离开后，拍了拍胡贤的肩膀，“你先乖乖睡一觉好不好，等你睡醒了就能见到爸爸妈妈了。”

胡贤眨了眨眼睛，有些疑惑，“为什么要睡醒才能见到呢？”

“别管那么多为一、资产减值损失确认与计量的一般原则

1如果资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备

2资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整

3本章计提的资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。以前期间计提的资产减值准备，需要等到资产处置时才可转出

4坏账准备、存货跌价准备、某些金融资产类减值准备、递延所得税资产、持有待售资产、合同取得成本、合同履行成本等计提的减值可以转回什么，听姐姐的就对了，刚刚不是还说会听姐姐的话嘛？”

“我知道了姐姐。”胡贤点点头，“但是我现在睡不着怎么办。”

“没事，你闭上眼1由于在2000年年末，船舶的账面价值（尚未确认减值损失）为16000万元，而其可收回金额为10965万元，账面价值高于其可收回金额，因此，应当确认减值损失，并计提相应的资产减值准备

应确认的资产减值损失=16000-10965=5035（万元）

借：资产减值损失5035

贷：固定资产减值准备5035

（四）外币未来现金流量及其现值的预计（先折现，再折算）

以该资产产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产的现值（先折为外币现值）

②将该外币现值按计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率折算，从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值（再折算为记账本位币）

③在该现值基础上，比较资产公允价值减去处置费用后的净额以及资产的账面价值，以确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失为了资产减值测试的目的，计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率

2折现率的确定，应当首先以该资产的市场利率为依据。如果该资产的市场利率无法从市场上获得的，可以使用替代利率估计折现率

3企业在估计资产未来现金流量现值时，通常应当使用单一的折现率。但是，如果资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期限结构反应敏感的，企业应当在未来各不同期间采用不同的折现率

（三）资产未来现金流量现值的预计

在预计了资产的未来现金流量和折现率的基础上，企业将该资产的预计未来现金流量按照预计折现率在预计的资产使用期限内予以折现后，即可确定该资产未来现金流量的现值

【例题】XYZ航运公司与2000年年末对一艘远洋运输船舶进行减值测试。该船舶账面价值为16亿元，预计尚可使用年限为8年

该船舶的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，因此，企业需要通过计算其未来现金流量的现值确定资产的可收回金额

假定公司当初购置的船舶用的资金是银行长期借款资金，借款年利率为15，公司认为15是该资产的最低必要报酬率，已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险。因此，在计算其未来现金流量现值时，使用15作为其折现率（税前）

公司管理层批准的财务预算显示：公司将于2005年更新船舶的发动机系统，预计为此发生资本性支出1500万元，这一支出将降低船舶运输油耗、提高使用效率等，因此，将提高资产的运营绩效（改良支出，不考虑）睛就可以啦。”

苏见夏眯眼笑了笑，在胡贤头顶轻轻4预计资产未来现金流量的方法

（1）传统法

预计资产未来现金流量，通常应当根据资产未来每期最有可能产生现金流量进行预测。即使用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值

（2）期望现金流量法

资产未来现金流量应当根据每期现金流量期望值进行预计，每期现金流量期望值按照各种可能情况下的现金流量与其发生概率加权计算

【例题】企业某固定资产剩余使用年限为3年，假定利用固定资产生产的产品受市场行情波动影响大，企业预计未来3年每年的现金流量情况如下表所示拍了两下，胡贤只觉得眼皮变得越来越重，很快就闭上眼睛倒在了苏见夏怀里。

微子启轻轻挥了挥手，周围的空间又是一阵波动，胡守玉夫妇重新出现在原地，一脸紧张的在房间里转着圈，苏见夏怀里抱着的小男孩也化作一道不易察觉的光芒，回到了躺在床上的胡贤身上。

“微先生，苏小姐，你们刚刚”看到突然消失又出现在原地的微子启和苏见夏，胡守玉和程连枝愣在了原地。

苏见夏并没有回答两人企业管理层应在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，将资产未来现金流量的预计，建立在经企业管理层批准的最近财务预算或预测数据之上

（2）但出于数据可靠性和便于操作等方面的考虑，建立在该预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长期间是合理的，可以涵盖更长期间。

（3）如果资产未来现金流量的预计还包括最近财务预算或者预测期之后的现金流量，企业应当以该预算或者预测期之后年份稳定的或递减的增长率为基础进行估计。但是，企业管理层如能证明递增的增长率是合理的，可以以递增的增长率为基础进行估计

2资产预计未来现金流量应当包括的内容

（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入

（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出

（3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量

【注意】